固定資產折舊年限、折舊方法對所得稅影響的分析

固定資產折舊

固定資產折舊年限、折舊方法對所得稅影響的分析

【摘要】 折舊是資產在使用壽命期間內合理、系統的分攤過程,本文對固定資產折舊年限、折舊方法及資金時間價值等因素進行了計算分析,綜合考慮各因素的影響,結合企業所得稅進行籌劃,最終達到降低稅負、減少企業所得稅方面的現金流出量。

【關鍵詞】 折舊年限;折舊方法;所得稅影響;分析

企業所得稅是企業以應納稅所得額為基礎,以適用稅率計算得出企業負擔的一項費用,終將導致企業的現金流出。選擇適當的折舊方法與折舊年限,達到合理、合法地節稅,是財務人員稅收籌劃、降低企業稅負的一個渠道。

一、實例分析

T公司成立于2006年1月,并獲得“新能源與高效節能技術”高新技術企業的資格,享受新技術企業自開辦之日起,三年內免征所得稅,第四至六年減半征收所得稅。3月,與客戶簽訂一份五年期技術服務附帶設備租賃合同,機器設備投資總額1.2億元。9月,全套設備安裝完畢并達產,符合資產確認條件,因設備常年處于強震動的工作環境,且合同受益年限為五年,T公司決定按照公司會計政策的規定,該批設備按五年計提折舊,并于10月開始計提折舊,凈殘值率為5%,每月折舊額190萬元。

(一)享受稅收減免優惠,企業延長折舊年限可節約稅金支出

因會計折舊年限少于《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條第二款規定“飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年”的要求最低年限,所得稅匯算時應當調整應納稅所得額。

方案一:按實施條例第六十條的要求,以不低于10年的期限進行折舊,各年度調整應納稅所得額分別為:2006年調增285萬元、2007~2010年調增1 140萬元、2011年調增570萬元、2012~2015年調減1 140萬元、2016年調減855萬元。所得稅率的影響:2006~2008年為免稅期、2009~2011年為過渡減半征收期,所得稅率分別為10%、11%、12%,2012年以后享受高新企業15%低稅率,該設備按稅法進行折舊攤銷,對應納所得稅額的影響共計節約504.5萬元。假定市場利率為10%時,以2006年為基期折現,節約172.3萬元;

方案二:按實施條例第九十八條的規定:報稅務局批準采取縮短折舊年限方法,最低折舊年限不得低規定折舊年限的60%,即稅法允許6年折舊,故所得稅匯算時所做調整為5年期折舊與6年期折舊的差額。各年度調整應納稅所得額分別為:2006年調增95萬元、2007~2010年調增380萬元、2011年調減190萬元、2012年調減1 425萬元,由此對各年應納所得稅額的影響合計節約156.8萬元,以2006年為基期,市場利率為10%折現,折現后對應納所得稅額的影響額為77.72萬元。

(二)企業未享稅收優惠,采用加速折舊或縮短折舊年限對企業有利

報批減按6年折舊,因企業折舊年限為5年,故匯算時應予調整應納稅所得額:2006

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